水泥企業(yè)分拆發(fā)電業(yè)務(wù)可盡享增值稅優(yōu)惠
案例:某水泥企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策,生產(chǎn)銷售的水泥享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策70%的退稅,2016年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入1億元,銷項(xiàng)稅額1.7萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額1億元,應(yīng)納稅7000萬元,享受即征即退稅4900萬元。
此外,該企業(yè)還利用新型干法水泥熟料生產(chǎn)企業(yè)中由窯頭熟料冷卻機(jī)和窯尾預(yù)熱器排出的350℃左右廢氣進(jìn)行低溫余熱發(fā)電,從而將排放到大氣中占熟料燒成系統(tǒng)熱耗35%的廢氣余熱進(jìn)行回收利用,全年可發(fā)電15000萬度電,經(jīng)濟(jì)效益十分可觀。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局新近發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(財(cái)稅〔2015〕78號(hào))規(guī)定,自2015年7月1起,利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱生產(chǎn)的電力,只要產(chǎn)品原料100%來自所列資源,即可享受增值稅即征即退100%的優(yōu)惠政策。
但是由于生產(chǎn)的電力全部供本企業(yè)使用,企業(yè)沒有電力銷售,也就無法享受增值稅即征退稅優(yōu)惠政策。為了充分享受增值稅優(yōu)惠政策,企業(yè)可以將發(fā)電業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆,發(fā)電廠獨(dú)立后就能享受增值稅優(yōu)惠政策。
方案一:不分拆發(fā)電業(yè)務(wù) 發(fā)電業(yè)務(wù)未分拆,假設(shè)水泥廠2016年利用余熱發(fā)電15000萬度,全部用于水泥生產(chǎn),雖說利用了余熱,但發(fā)的電全部用于水泥生產(chǎn),沒有體現(xiàn)銷售收入,無法享受增值稅優(yōu)惠政策,但水泥可以享受70%的增值稅即征即退稅增值稅額4900萬元。
方案二:分拆發(fā)電業(yè)務(wù)發(fā)電業(yè)務(wù)分拆后,水泥廠向發(fā)電廠銷售余熱,發(fā)電廠向水泥廠供應(yīng)電力。雙方按照獨(dú)立交易價(jià)格結(jié)算,銷售電力產(chǎn)品按照當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品計(jì)稅,銷售電力產(chǎn)品為每度電0.59元;水泥廠向發(fā)電廠銷售廢氣余熱,余熱計(jì)價(jià)按發(fā)電每度電0.23元來計(jì)算。
發(fā)電廠可享受的優(yōu)惠政策。2016年發(fā)電廠預(yù)計(jì)銷售電力15000萬度,銷項(xiàng)稅為1504.5萬元(15000×0.59×17%),進(jìn)項(xiàng)稅為586.5萬元(15000×0.23×17%),應(yīng)納增值稅為918萬元(1504.5-586.5),按政策規(guī)定可以即征即退918萬元。
水泥廠可享受的優(yōu)惠政策。水泥廠因發(fā)電分拆后,對(duì)外銷售的余熱不享受增值稅優(yōu)惠政策,余熱銷售不退稅。
余熱發(fā)電分拆后,水泥廠的余熱銷售額為3450萬元(15000×0.23),銷項(xiàng)稅為586.6萬元(3450×17%)(廢氣并不是蒸氣、暖氣,稅率應(yīng)為17%);發(fā)電廠 向水泥廠供電,進(jìn)項(xiàng)稅為1504.5萬元(發(fā)電廠的銷項(xiàng)稅額),水泥廠應(yīng)納稅為6082萬元[(17000+586.6)-(10000+1504.5)],整體稅負(fù)率為5.8%,水泥應(yīng)納增值稅為5800萬元,按70%退稅,應(yīng)退稅額為4060萬元。水泥廠雖說減少退稅840萬元,但發(fā)電廠可100%退稅,可退稅金額為918萬元,經(jīng)過這樣處理之后,納稅人可多獲得退稅78萬元。
此外,納稅人還可以采用委托加工方式加工電力,由水泥廠提供余熱,委托發(fā)電廠加工電力,委托加工電力單價(jià)按每度電0.36元計(jì)算(按進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算),發(fā)電廠的銷項(xiàng)稅為5400萬元(15000×0.36),銷項(xiàng)稅為918萬元(5400×17%),進(jìn)項(xiàng)稅很少,在此忽略,應(yīng)納稅為918萬元,可以退稅918萬元。委托加工,水泥廠增加加工的進(jìn)項(xiàng)稅918萬元,減少應(yīng)納稅918萬元,相應(yīng)減少退稅642.6萬元,凈增加退稅為275.4萬元(918-642.6)。
從上面分析得出結(jié)論,方案二最優(yōu),方案一最差,水泥廠將發(fā)電業(yè)務(wù)分拆后可以多獲得退稅216萬元,特別是采用委托加工方式,避免了余熱銷售不退稅,凈退稅為275.4萬元。不過,采用委托加工還需要稅務(wù)方面認(rèn)可。此外,發(fā)電分拆并不會(huì)增加多少費(fèi)用,企業(yè)卻可以獲得更大的利益。
編輯:張敏
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